新收入准则转换中的注意事项 （一）履约收入及成本确认 1.履行每一单项履约义务时确认收入 准则规定：企业应在履约义务得到履行时确认收入。当特定履约义务涉及的相应商品或服务的控制权转移给客户时，则履约义务得到履行。 （1）确认的关键：控制权的转移 （2）在某一时段内确认收入的判断标准：满足条件之一 • 客户在企业履约的同时取得并消耗经济利益； • 客户能够控制在建商品 • 商品具有不可替代用途 （3）在某一时点确认收入的判断迹象： • 企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。 • 企业业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。 • 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。 • 客户已接受该商品。 • 其他表明客户已取得商品控制权的迹象。 （4）确定履约进度： 对于在某一时段内履行的履约义务，可以使用： • 产出法，例如已生产的数量、合同的关键节点或对已执行工作的监理报告，或 • 投入法，例如已发生的成本或工时，确定恰当的履约进度。 2.对不同行业收入确认的影响 （1）建筑施工企业，大型制造企业，采用完工百分比（产出法、投入法）影响较小。 关注点： • 是否为单项履约义务； • 履约进度的确认与计量方法一经确定，不轻易变更； • 合同是否有后续的服务，需要延长确认期限； • 交易价格是否有融资成本，涉及应收账款跨年； • 合同是否包含可变对价（承诺低价，奖励），需要估计判断； （2）流通贸易零售服务业会造成收入提前或滞后，但不会影响收入总额。 关注点 • 捆绑销售的合同拆分或合并； • 折扣，佣金，积分，奖励，返利，优惠券结算的难度； • 贸易行业主要责任人和代理人的区分，是不是代销； • 销售，安装和售后，正确区分商品和服务； • 会员费，入会费的预收，根据年限分摊； 3.合同成本的确认 准则规定：合同成本应初始确认为一项资产，并采用与该资产相关的商品或服务收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。合同成本包括 合同取得成本和合同履约成本 （1）合同取得成本： • 企业为取得合同发生的成本预期能够收回的，应当确认为一项资产； • 仅限于增量成本。即企业不取得合同就不会发生的成本。 （2）合同履约成本： 仅指企业为履行合同所发生的成本中不属于其他企业会计准则规范范围的成本，即不属于存货、固定资产或无形资产。 确认为一项资产应当同时满足下列条件： • 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关； • 该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源； • 该成本预期能够收回 （3）应当计入当期损益的支出： • 管理费用； • 为履行合同而发生的、但未反映在合同价格中的非正常消耗； • 与履约义务中已经履行部分相关的支出； • 无法在尚未履行和已经经履行之间区分的支出。 （二）特殊交易的会计处理 1.促销费，积分等业务的处理 【分析】 旧准则：搭售的文具盒作为促销费入账 新准则：将交易价格在商品和搭售的文具盒按照公允价值分摊，分别确认收入